根據(jù)企業(yè)會計制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對確定已經(jīng)發(fā)生減值的固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，并采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

　　一、初次編制合并報表時固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理

　　一是購買企業(yè)本期期末內(nèi)部購進固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值，但高于按抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后計算的固定資產(chǎn)賬面價值。在這種情況下，從購買企業(yè)個別會計報表來說，購買企業(yè)按該固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于其賬面價值確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但從合并會計報表來說，隨著內(nèi)部購進固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)銷售利潤的抵銷，該固定資產(chǎn)在合并會計報表中列示的金額為抵銷未實現(xiàn)銷售利潤后計提累計折舊計算的固定資產(chǎn)賬面價值。當(dāng)該固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額低于購買企業(yè)的賬面價值，高于該固定資產(chǎn)應(yīng)在合并會計報表中列示的金額時，則不需要計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。進行抵銷處理時，應(yīng)當(dāng)按購買企業(yè)本期計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出”或“資產(chǎn)處置損益”科目。

　　二是購買企業(yè)本期期末內(nèi)部購進固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額低于按抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后計算的固定資產(chǎn)賬面價值。在這種情況下，相對于抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后計算的固定資產(chǎn)賬面價值，高于固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額的部分而計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無論從購買企業(yè)來說，還是對整個集團來說，都是必須計提的減值準(zhǔn)備。進行抵銷處理時，應(yīng)當(dāng)按購買企業(yè)本期計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中內(nèi)部購進固定資產(chǎn)本期期末賬面價值高于抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后計算的固定資產(chǎn)賬面價值的金額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。

　　[例1]A公司為B公司的母公司，2002年末，A公司將其生產(chǎn)的機床銷售給B公司，銷售收入6000萬元，成本5000萬元。B公司將機床納入固定資產(chǎn)管理(殘值為0，折舊年限為5年，直線法折舊)。

　　(1)若B公司期末機床未發(fā)生減值

　　借：主營業(yè)務(wù)收入60000000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本50000000

　　固定資產(chǎn)原價10000000

　　(2)若B公司期末機床發(fā)生減值，相應(yīng)減值準(zhǔn)備為500萬元

　　由于B公司機床可收回價值為5500萬元，低于其賬面價值6000萬元，但高于按抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后計算的賬面價值5000萬元。應(yīng)將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全部抵銷，其抵銷分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入60000000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本50000000

　　固定資產(chǎn)原價10000000

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000000

　　貸：營業(yè)外支出5000000

　　(3)若B公司期末機床發(fā)生減值，計提減值準(zhǔn)備1500萬元

　　由于此時B公司機床可收回價值為4500萬元，低于按抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后計算的機床賬面余額5000萬元，應(yīng)將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以部分抵銷，抵銷金額為1000萬元(6000-5000)，其抵銷分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入60000000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本50000000

　　固定資產(chǎn)原價10000000

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000000

　　貸：營業(yè)外支出10000000

　　二、連續(xù)編制合并報表時固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理

　　連續(xù)編制合并報表時固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理與初次編制合并報表時固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理在本質(zhì)上并無不同，只是在連續(xù)編制報表時，上期抵銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會影響到下期期初未分配利潤。因此在連續(xù)編制合并報表時，除了正常的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷外，還應(yīng)對上期抵銷的金額對本期期初未分配利潤的影響進行調(diào)整。

　　由合并報表來看，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷是與抵銷當(dāng)期營業(yè)外支出相對應(yīng)的。上期抵銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，即是上期營業(yè)外支出抵減的數(shù)額，最終將影響到本期合并利潤表和合并利潤分配表中的期初未分配利潤數(shù)額的增加。由于利潤表和利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果及其分配情況的會計報表，其上期期未分配利潤就是本期利潤分配表期初未分配利潤。本期編制合并會計報表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個別合并會計報表為基礎(chǔ)的，隨著上期編制合并報表時固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷，以個別會計報表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤與上一會計期間合并利潤分配表中的未分配利潤數(shù)額之間將發(fā)生差額。為此，編制合并報表時必須將上期因計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷而抵銷的營業(yè)外支出對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額。

　　在進行抵銷處理時一般包括以下兩步：首先，將上期計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對本期個別資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目和個別利潤分配表“期初未分配利潤”項目的影響數(shù)予以抵銷，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目，貸記“期初未分配利潤”項目;其次，將本期提取的減值準(zhǔn)備與上期計提的減值準(zhǔn)備之間的差額，即本期應(yīng)補提或者沖銷的減值準(zhǔn)備，對本期個別資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目和個別利潤表“營業(yè)外支出”項目的影響數(shù)也予以抵銷，借記或貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目，貸記或借記“營業(yè)外支出”項目。若差額為零，不做抵銷處理。

　　[例2]承例1，2002年末B公司期末機床發(fā)生減值，計提減值準(zhǔn)備為500萬元。2003年末，B公司期末機床繼續(xù)發(fā)生減值，計提減值準(zhǔn)備200萬元。

　　1、2002年抵銷處理同[例1](2)。

　　2、2003年抵銷處理

　　(1)將上期計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對本期期初未分配利潤的影響數(shù)予以抵銷。

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000000

　　貸：期初未分配利潤5000000

　　(2)抵銷根據(jù)上期計提或沖銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000000

　　貸：營業(yè)外支出2000000

　　三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在清理期間的抵銷處理

　　在固定資產(chǎn)使用期限屆滿清理時，購買企業(yè)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)實體已不復(fù)存在，所以不需要對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行抵銷。只有本期多計提的折舊費用需抵銷。抵銷分錄為借記“期初未分配利潤”科目，貸記“管理費用”科目。對于超期使用的固定資產(chǎn)進行清理時，實物已不存在，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備隨著固定資產(chǎn)清理而核銷，在編制對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進行清理的會計期間的合并會計報表時，不需要進行抵銷處理。內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進行清理的抵銷處理為:借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“期初未分配利潤”科目，金額為上期期末累計多計提的減值準(zhǔn)備。

　　[例3]承例2，B公司在2007年末該機床使用期滿時對其報廢清理。此時不需對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行抵銷，只需抵銷本期多計提的折舊費用200萬元[(6000-5000)÷5]，需要編制抵銷分錄如下：

　　借：期初未分配利潤2000000

　　貸：管理費用2000000

　　以上便是為大家整理的相關(guān)知識，相信大家通過以上知識都已經(jīng)有了大致的了解，如果您還遇到什么較為復(fù)雜的法律問題，歡迎登陸進行律師在線咨詢。